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新个人所得税税法解读

更新时间:2020-07-28 23:33点击:

  2018年8月31日《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》经十三届全国人大常委会第五次会议表决通过,以中华人民共和国主席令第九号(以下简称“主席令九号”)正式公布,自2019年1月1日起施行,同时规定了2018年10月1日至2018年12月31日期间的过渡政策。

  这是我国自1980年个人所得税立法以来的第七次修改,与上次修改时隔7年,本次修改力度很大,只有三个条款没有变动,为我国个人所得税税制改革迈出了坚实的一步。

  第一条 在中国境内有住所,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天的个人,为居民个人。居民个人从中国境内和境外取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

  在中国境内无住所又不居住,或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天的个人,为非居民个人。非居民个人从中国境内取得的所得,依照本法规定缴纳个人所得税。

  纳税人是税法里最基本、最重要的纳税要素,本次修改借鉴国际惯例,明确引入了居民个人和非居民个人的概念。

  同时,对居民个人和非居民个人的划分标准进行了修改,即将原来“在境内居住满一年”的标准修改为“一个纳税年度内在中国境内居住满一百八十三天”。该标准扩大了居民个人的范围,将减少非居民个人,在一定程度上将增加个人所得税税收收入。该标准与我国与其他国家和地区签订的税收协定或安排相协调,进一步与国际接轨。

  新个人所得税法(以下简称“新个税法”,相应旧个人所得税法简称“旧个税法”)缩短了“非居民个人”在中国境内居住天数的规定,在华工作的外籍人士需要根据新的标准重新判定其居民身份。

  居民个人取得前款第一项至第四项所得(以下称综合所得),按纳税年度合并计算个人所得税;非居民个人取得前款第一项至第四项所得,按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得,依照本法规定分别计算个人所得税。

  个人所得税从分类税制改为综合与分类相结合的税制,对工薪、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项劳动性所得(即综合所得)纳入综合征收范围,适用统一的超额累进税率,统一计算个人所得税;对经营所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得六项其他类型所得,仍采用分类征税方式,按照规定分别计算个人所得税。纳税人应区分所得类型,适用对应的征税方式,准确计算个人所得税。

  新个税法将原“个体工商户的生产、经营所得”和“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”合并为“经营所得”,表述更为科学。经营所得,是指个体工商户、个人独资企业、合伙企业等非法人组织(不包括法人分支机构)从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。

  新个税法取消原“经国务院财政部门确定征税的其他所得”一项,这意味着具有38年历史的个人所得税“其他所得”征税项目,将正式退出个人所得税的舞台。

  原规定应按“其他所得”缴纳个人所得税的所得大约11类项目,后续这11类项目要何去何从?是彻底退出历史舞台还是要重新分类到上述九类项目中,目前并没有定论,需待接下来的修订版《个人所得税法实施条例》出台后明确。我们判断,原“其他所得”的部分项目很可能重分类并入新个税法里相应更合适项目中。

  (二)经营所得,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后);

  (三)利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,适用比例税率,税率为百分之二十。

  (2)扩大3%、10%、20%税率的级距,3%税率的级距扩大一倍,使原税率为10%的部分所得的税率降为3%;大幅扩大10%税率的级距,使旧税率为20%的所得,以及旧税率为25%的部分所得的税率降为10%;旧税率为25%的部分所得的税率降为20%;相应缩小25%税率的级距,30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变。

  (1)以现行个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率为基础,保持5%至35%的5级税率不变。

  (2)适当调整各档税率的级距,其中最高档税率级距下限从10万元提高至50万元。

  (一)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;

  (七)按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费;

  (八)依照有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得;

  第五条 有下列情形之一的,可以减征个人所得税,具体幅度和期限,由省、自治区、直辖市人民政府规定,并报同级人民代表大会常务委员会备案:

  新个税法下,免征、减征个人所得税的所得范围与旧个税法基本一致,只是表述更为科学准确。

  同时,新个税法将规定“其他免税所得”、“其他减征所得”的权力机构由原来的“国务院财政部门”修改为“国务院”,将规定减征个人所得税的具体幅度和期限的权力下放到省、自治区、直辖市人民政府。因此,纳税人应关注各省、自治区、直辖市关于减征个人所得税的具体规定,以充分、准确享受减征个人所得税的税收优惠。

  (一)居民个人的综合所得,以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额,为应纳税所得额。

  (二)非居民个人的工资、薪金所得,以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额;劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为应纳税所得额。

  (三)经营所得,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。

  (四)财产租赁所得,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额。

  (五)财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额,为应纳税所得额。

  劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

  个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分,可以从其应纳税所得额中扣除;国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的,从其规定。

  本条第一款第一项规定的专项扣除,包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等;专项附加扣除,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出,具体范围、标准和实施步骤由国务院确定,并报全国人民代表大会常务委员会备案。

  在全民呼声中,新个税法下居民个人的个人所得税减除费用由原来的年度合计42,000元提高至60,000元。劳务报酬、稿酬、特许权使用三项所得以扣除20%的费用后的金额作为计算个人所得税的收入额。其中,为鼓励脑力劳作,稿酬所得在允许扣除20%费用的基础上,可以更进一步再减30%,两项优惠叠加,稿酬所得实际是按原收入额的56%作为计算个人所得税的收入额。例如,某居民个人取得1,000元的稿酬收入,实际计算个人所得税的税基只有560元,较大幅度的减少了应纳税所得额,相应较大幅度降低了税负。

  新个税法对于综合所得的个人所得税计算,新增了专项附加扣除项目,包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出。

  非居民个人不再单独的享受附加减除费用的规定,与居民个人统一适用每月5,000元的费用减除标准,有利于税制公平。

  新个税法从纳税人的角度出发设立了专项附加扣除,体现了个税改革对民生福祉的关切。但六项专项附加扣除的范围、标准和实施步骤具体规定尚未出台,预计将在接下来即将出台的修订版《个人所得税法实施条例》中进一步明确。纳税人可持续关注新个税法配套的相关细则、规定的进一步出台,及时掌握专项附加扣除的范围、标准、申请流程、所需证据资料等方面的要求,以充分、准确享受政策红利。

  第七条 居民个人从中国境外取得的所得,可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额,但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

  本条系关于境外所得抵免的规定,其主要目的是避免双重征税。我国采取的是分国分项限额扣除。即在计算扣除限额时,区别不同国家或者地区和不同所得项目,依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算应纳税额;同一国家或者地区内不同所得项目的应纳税额之和,为该国家或者地区的扣除限额。纳税人在境外已缴税额小于扣除限额的,应缴纳差额部分;大于扣除限额的,按限额扣除,其超过部分在5年内补扣。

  已在境外缴纳的个人所得税税额,是指纳税义务人从中国境外取得的所得,依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。纳税人根据规定申请扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时,应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。

  (一)个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额,且无正当理由;

  (二)居民个人控制的,或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家(地区)的企业,无合理经营需要,对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配;

  (三)个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并依法加收利息。

  本条是新增条款,为反避税条款。其中,第一项系转让定价条款;第二项系受控外国企业条款;第三项系一般反避税条款。

  在作出本条规定之前,个人所得税的特别纳税调整主要以《税收征收管理法》及其实施细则为主要法律依据。实际上征管法更多适用于企业为主体,对于个人作为主体的关联关系认定,预计会在新的《个人所得税法实施条例》中进一步明确。

  第九条 个人所得税以所得人为纳税人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

  纳税人有中国公民身份号码的,以中国公民身份号码为纳税人识别号;纳税人没有中国公民身份号码的,由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时,纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。

  扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报,并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。

  新个税法引入企业的纳税人识别号方式,将居民身份证或税务机关赋予的识别号作为纳税申报的识别码,有利于征收管理。

  新个税法同时调整了依法办理纳税申报的范围,取得综合所得需办理汇算清缴、取得应税所得没有扣缴义务人或扣缴义务人未扣缴税款、取得境外所得等,将之前个税实施过程中的黑洞填补,完善了税款征收漏洞。另外还增加了移居境外清税申报的规定。

  针对第十条规定,扣缴义务人应当按照规定办理全员全额扣缴申报,并且还要向纳税人提供已经扣缴的税款等信息,这就意味着企业的财务人员或者人力资源部门人员需要完整的、及时的、准确的为企业员工进行个人所得税的计算和扣缴,如果未按规定履行扣缴义务,则企业将承担相应的税务风险。

  第十一条 居民个人取得综合所得,按年计算个人所得税;有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款;需要办理汇算清缴的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。

  居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的,扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除,不得拒绝。

  非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款,不办理汇算清缴。

  第十二条 纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。

  纳税人取得利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得,按月或者按次计算个人所得税,有扣缴义务人的,由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。

  第十三条 纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的,应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表,并缴纳税款。

  纳税人取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款的,纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前,缴纳税款;税务机关通知限期缴纳的,纳税人应当按照期限缴纳税款。

  居民个人从中国境外取得所得的,应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。

  非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的,应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。

  第十四条 扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款,应当在次月十五日内缴入国库,并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。

  纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的,税务机关审核后,按照国库管理的有关规定办理退税。

  取得综合所得的居民个人实行按月预扣预缴、按年汇算清缴的纳税方式,类似于企业所得税的纳税方式。预扣预缴由扣缴义务人根据所支付的所得项目按月或者按次预扣预缴税款,纳税人提供专项附加扣除信息的,扣缴义务人应按规定予以扣除;汇算清缴由纳税人自行办理或由扣缴义务人为纳税人办理。因此,对于企业作为扣缴义务人而言,新个税法的实施可能在较大程度上会增加财务人员或人力资源部门人员的工作量和工作难度。企业应及时组织相关人员对新个税法及配套政策进行学习,以尽快掌握个人所得税预扣预缴及汇算清缴的相关规定,及时准确的履行预扣预缴义务,并准确的为员工办理汇算清缴纳税申报。

  旧个税法未明确规定扣缴义务人未履行扣缴义务的法律责任,仅在《中华人民共和国税收征收管理法》里有关于扣缴义务人未按规定解缴税款或应扣未扣税款相关法律责任的规定。在实际征管中,个人所得税的稽查风险多由扣缴义务人承担。

  新个税法明确了扣缴义务人未履行扣缴义务由纳税人按规定申报缴纳税款,但该项规定并不能免除扣缴义务人未履行扣缴义务的法律责任,扣缴义务人仍应按《中华人民共和国税收征收管理法》相关规定承担相应的法律责任。

  新个税法明确居民个人取得综合所得需办理汇算清缴,办理时间为取得所得的次年3月1日至6月30日期间;纳税人(包括居民个人和非居民个人)取得经营所得,均应办理汇算清缴,办理时间为取得所得的次年3月31日前。

  非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得和特许权使用费所得,不需要办理汇算清缴。

  第十五条 公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当协助税务机关确认纳税人的身份、金融账户信息。教育、卫生、医疗保障、民政、人力资源社会保障、住房城乡建设、公安、人民银行、金融监督管理等相关部门应当向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等专项附加扣除信息。

  个人转让不动产的,税务机关应当根据不动产登记等相关信息核验应缴的个人所得税,登记机构办理转移登记时,应当查验与该不动产转让相关的个人所得税的完税凭证。个人转让股权办理变更登记的,市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。

  有关部门依法将纳税人、扣缴义务人遵守本法的情况纳入信用信息系统,并实施联合激励或者惩戒。

  随着部门之间数据的交换及沟通,纳税人多方信息共享,有利于税务机关核对申报信息的真实准确性,最大限度地减少纳税人提供证明材料,真正“让信息多跑网路,让纳税人少跑马路”。

  值得注意的是,根据《契税暂行条例》第十一条规定,纳税人应当持契税完税凭证和其他规定的文件材料,依法向土地管理部门、房产管理部门办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。纳税人未出具契税完税凭证的,土地管理部门、房产管理部门不予办理有关土地、房屋的权属变更登记手续。除上述规定外,现行法律、行政法规并未将其他税种的完税凭证作为不动产转移登记所要提交的必备材料。根据本条第二款,个人所得税完税凭证将成为申请不动产转移登记及个人转让股权办理变更登记的必备材料之一。

  自2018年10月1日至2018年12月31日,纳税人的工资、薪金所得,先行以每月收入额减除费用五千元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额,依照本决定第十六条的个人所得税税率表一(综合所得适用)按月换算后计算缴纳税款,并不再扣除附加减除费用;个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,先行依照本决定第十七条的个人所得税税率表二(经营所得适用)计算缴纳税款。

  修改后的个人所得税法从2019年1月1日起实施。为了让纳税人尽早享受减税红利,2018年10月1日起,先将工资薪金所得基本减除费用标准提高到每月5,000元,并按新的税率表计算纳税。劳务报酬、稿酬、特许权使用费等三项所得仍然按照旧个税法的相关规定执行。返回搜狐,查看更多


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