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实务案例:疫情期公司组织员工捐赠的财税处理

更新时间:2020-06-28 14:47点击:

  为了清晰展示捐赠税务处理的异同,本案例分别以甲公司名义捐赠、甲公司员工捐赠和乙公司捐赠,进行讨论和分析。

  1、为抗击新冠肺炎疫情,甲公司组织员工捐赠,共收到1000名员工自发捐赠16万元。

  2、合作单位乙公司自愿参与甲公司组织的捐赠,捐款2万元,甲公司向乙公司出具捐赠收据2万元,注明“代收疫情防控捐赠”。

  3、甲公司通过丙基金会捐赠30万元,定向用于疫情防控。其中包括:以甲公司名义捐款12万元,员工捐款16万元,乙公司捐款2万元。

  4、丙基金会属于依法取得公益性捐赠税前扣除资格的公益性组织,为甲公司开具了合规票据30万元及明细清单。

  为了清晰展示税务处理的异同,我们分别甲公司名义捐赠、甲公司员工捐赠和乙公司捐赠,进行讨论和分析。

  1、依据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)第一条规定,企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

  2、依据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2020年第4号)第十二条规定,9号公告第一条所称“公益性社会组织”,是指依法取得公益性捐赠税前扣除资格的社会组织。

  3、依据《财政部 国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]124号)第七条的规定,“公益性群众团体在接受捐赠时,应按照行政管理级次分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联,并加盖本单位的印章;对个人索取捐赠票据的,应予以开具。”

  4、综上,甲公司以自己名义通过丙基金会用于应对新冠肺炎的捐赠12万元,允许在企业所得税税前全额扣除,无需纳税调整。(二)甲公司员工捐赠

  1、依据《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号)第九条第三款规定,机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的,纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。

  2、依据《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第9号)第一条规定,个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关,捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品,允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

  因此,甲公司组织员工通过丙基金会用于应对新冠肺炎的捐赠,没有限额扣除的限制。

  3、依据《关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》(财政部 税务总局公告2019年第99号)第四条(一)项规定,在综合所得中扣除公益捐赠支出的,“居民个人取得工资薪金所得的,可以选择在预扣预缴时扣除,也可以选择在年度汇算清缴时扣除。

  4、综上,甲公司组织员工通过丙基金会用于应对新冠肺炎的捐赠16万元,允许甲公司在支付员工工资薪金,预扣预缴个人所得税时分别、全额扣除;也可以由员工选择在年度汇算清缴时分别、全额扣除。

  1、乙公司用于应对新冠肺炎的捐赠2万元,由甲公司出具代收票据,不符合财税[2009]124号第七条有关捐赠票据的规定。因此,乙公司不得税前扣除,应当进行纳税调增。乙公司年度汇算清缴时,调整示例如下:

  2、依据《中华人民共和国企业所得税法》第六条第(八)项和《企业所得税法实施条例》第二十一条的规定,乙公司通过甲公司的捐赠应当视为甲公司取得的捐赠收入2万元,纳税申报时进行营业外收入调增。

  同时,乙公司通过甲公司向丙基金会的捐赠,甲公司纳税申报时应当调增营业外支出2万元,相应地进行纳税调减。甲公司允许全额扣除的公益性捐赠支出应当调整为14万元(12+2)。甲公司年度汇算清缴时,调整示例如下:

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